Аудит операций с дебиторами и кредиторами предполагает проверку всей системы взаиморасчетов. Выполняется процедура для установления достоверности всех значений расчетов. Аудитор должен также определить, соответствуют ли операции существующим законам.
Нормативное обоснование
В рамках своей работы аудитор должен опираться на следующие нормативные акты:
- ФЗ «О бухучете» №129 от 21 ноября 1996 года.
- Положение по ведению бухучета, утвержденное Приказом Минфина №34п от 29 июля 1998 года.
- План счетов бухучета, утвержденный Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года.
- Указания по инвентаризации ценностей, установленные Приказом Минфина №49 от 13 июня 1995 года.
- Часть 1 и 2 ГК РФ.
- Письмо Минфина №142 от 31 октября 1994 года.
Аудитор обязан знать все нужные нормативные акты, которые регулируют деятельность компании.
Источники получения информации
Сведения о расчетах с контрагентами аудитор получает из этих источников:
- Внутренние акты компании, касающиеся учета.
- Соглашения с контрагентами.
- Первичка.
- Учетные регистры.
- Отчетность.
- Дополнительные бумаги: разъяснения управленческого состава, экспертные заключения, итоги проведенных проверок, предыдущие заключения аудиторов.
- Счета бухучета, на которых фиксируются расчеты. В это счета 60, 62, 76. Также могут использоваться дополнительные счета, информация из которых использовалась в отчетности. В частности, это могут быть счета 08, 19, 20, 23 и другие.
Аудитор имеет право запрашивать дополнительную информацию у руководства компании, у ее сотрудников.
Составление плана аудита расчетов
Перед проведением аудита требуется составить план проверки. При его формировании нужно принять во внимание следующие аспекты:
- Степень риска.
- Существенность недочетов.
- Масштабы предстоящего аудита и время, отведенное на процедуру.
- Степень влияния расчетов на компанию и учет.
- Наличие внутреннего аудита.
- Сроки, в течение которых должно быть предоставлено аудиторское заключение.
Программа часто составляется в виде тестов инструментов контроля расчетов.
Что именно проверяет аудитор расчетов
Аудиторская проверка расчетов предполагает системный характер. Специалист должен удостовериться в правильности всех проведенных операций. Рассмотрим подробнее все аспекты аудита.
Наличие соглашений с дебиторами и кредиторами
Любые расчеты с контрагентами осуществляются на основании договоров. В статье 161 ГК РФ указано, что любая сделка подтверждается соглашением в письменной форме. В договоре должны содержаться существенные условия:
- Предмет соглашения.
- Условия исполнения договора.
- Условия, существенные хотя бы для одной из сторон соглашения.
Если в договоре будет отсутствовать хотя бы одно существенное условие, документ законным не будет. Источником получения информации в данном случае является соглашение с дебитором или кредитором. Специалист может в ходе своей проверки обнаружить следующие недочеты:
- Содержание соглашения не соответствует законам (к примеру, отсутствуют существенные условия, подпись).
- Расчеты вовсе не подтверждаются договорами.
Внимание! Информация, изложенная в договоре, не должна противоречить сведениям, на основании которых ведется учет.
Своевременное отражение сумм долга
Для отражения сумм задолженности используется счет 60. Долг принимается к учету на основании расчетных документов. Если поставка является неотфактурованной, задолженность будет отражена на основании сведений, указанных в договоре. Счет 60 используется также для фиксации авансов, предоставленных контрагентом (поставщики, исполнители). Долг компании за отпущенные ценности, исполненные работы отражается на счете 62.
В бухучете может содержаться только подтвержденная информация. Сведения могут быть подтверждены соглашениями о купле-продаже, об оказании услуг. Если долг был оформлен векселем, задолженность нужно отразить на субсчете «Векселя» счета 60. Процент по векселям включается в стоимость ценностей. Если компания получила вексель от своих контрагентов, он должен быть зафиксирован на счете 62 «Векселя полученные». Если по векселю предполагается процент, по мере его выплаты он фиксируется на счете «Доходы».
Своевременность отражения сумм долга можно проверить по следующим документам:
- Карточки и ведомости по счетам 60 и 62.
- Счета-фактуры.
- Книга приобретений и книга продаж.
- Соглашения о купле-продаже, оказании услуг.
Специалист может обнаружить эти типичные ошибки:
- Несоответствие выставленных и полученных документов.
- Отражение долга, не подтвержденного соглашением, в учете.
Среди аудиторских инструментов можно отметить просмотр и сравнение документации, опросы, подтверждающие запросы от контрагентов.
Верность отражения сумм по претензиям
Претензии отражаются на счете 76/2. Имеются в виду суммы претензий, возникшие по следующим основаниям:
- Ошибки и несоответствие стоимости условиям соглашения.
- Несоответствие качества ценностей стандартам.
- Несоответствие работ поставленному техническому заданию.
- Недостача ценностей.
- Претензии банковским учреждениям по суммам, которые были списаны со счета по ошибке.
Претензия также может быть выставлена по штрафам, суммам возмещения убытка. Нужная аудитору информация извлекается из карточек по счету 76/2, писем с претензиями, соглашений с контрагентами.
Верность отражения перемены лица, которое является дебитором
Задолженность может быть передана дебитором третьему лицу. Долг может передаваться и кредитором по соглашению цессии. В последнем случае продажа задолженности отражается на счете 91. Возникшая из-за цессии разница списывается со счета 91 на счет 99. Если долг был передан третьему лицу дебитором, изменения отражаются на счете 62. Информация извлекается специалистом из этих документов:
- Ведомости по счетам 60 и 62.
- Соглашения о цессии, уступке прав требования.
- Согласие кредиторов на перемену дебитора.
- Извещение о том, что задолженность переведена на третье лицо.
В рамках процедуры специалист может пользоваться такими инструментами, как опросы, сравнение различных бумаг.
Верность списания долгов
Задолженность признается уплаченной и списывается со счетов в следующих обстоятельствах:
- Погашение долга дебитором в полном объеме.
- Взаимозачет требований.
- Дебитор и кредитор являются одним и тем же лицом.
- Компания-дебитор была ликвидирована.
- Задолженность была прощена.
Долг может быть списан со счетов в следующих случаях:
- Истек срок исковой давности (как правило, он составляет 3 года).
- Долг взыскать невозможно (к примеру, дебитор признан пропавшим).
Специалист извлекает сведения из этих источников:
- Ведомости по счетам 60.
- Карточка счета 007.
- Акт взаимозачета.
- Письма от контрагентов.
Типичными ошибками является отсутствие списания по истечении срока исковой давности.
Результаты аудиторской проверки
Результаты проверки фиксируются в аудиторском заключении. В этом документе должны быть указаны эти сведения:
- Наименование компании.
- ФИО аудитора.
- Время, на протяжении которого проводился аудит.
- Проверенные аспекты деятельности компании.
- Обнаруженные ошибки.
- Рекомендации по исправлению недочетов.
ВАЖНО! Аудит расчетов с кредиторами и дебиторами может быть не только внешним, но и внутренним. Во первом случае нанимается сторонний специалист, во втором – сотрудник самой компании.