Взаимозачет требований предоставляет возможность расчета с контрагентами быстро и без финансовых рисков для организации. В случае трехстороннего взаимозачета должно соблюдаться условие, при котором все его участники являются должниками по схеме: «А должен В, В должен С, С должен А», то есть имеет место круговой взаимозачет. В ходе сделки возможно полное и частичное погашение. При этом погашать какое-либо обязательство, привлекая сторону, не участвующую в сделке, запрещено.
Что такое трехсторонний взаимозачет
Возможность зачета взаимных требований как в двустороннем, так и в многостороннем порядке содержит ГК РФ (ст. 410,154). При этом соблюдается ряд условий. Требования должны быть однородными, то есть сопоставимыми. Например, денежные требования сопоставляются с денежными же требованиями, требования в рублях сопоставляются со встречными, выраженными аналогично. Возможно сопоставить и денежные требования, выраженные в разных валютных единицах, при условии что в акте прописан курс перевода иностранной валюты в рублевый эквивалент.
В то же время если при взаиморасчетах фигурируют, например, задолженности за покупку ТМЦ, выполнение ремонтных работ техники, и расчеты по аренде, то такие требования однородными не признаются: ремонт техники является обязательством, а другие требования выражены в денежной форме.
Внимание! Если курс перевода в документах не прописан, такие требования не признаются однородными, что может служить основанием для признания взаиморасчета недействительным. Об этом свидетельствует судебная практика (см. Пост. ФАС СКО No Ф08-2593/99 от 01-12-99 г.).
Требования по общему принципу должны включаться в сделку тройного взаимозачета так, чтобы их срок исполнения уже наступил. Статья 410 ГК РФ допускает исключения, в соответствии с законом. Если сроки погашения в договорах отсутствуют, то это требование не берется в расчет: трехсторонний взаимозачет возможен в любое время, по выбору сторон.
При частичном погашении способом взаимозачета в расчет берется меньшая сумма, а у одной из сторон или нескольких участников сделки образуется остаток задолженности. Все стороны сделки должны согласиться с ее условиями.
В некоторых случаях взаимозачет исключен:
- задолженность возникла более 3-х лет назад, и ее невозможно истребовать в соответствии с законом;
- требования касаются возмещения вреда, причиненного здоровью (жизни);
- требования касаются расчетов по алиментам (пожизненного содержания);
- взаимозачет прямо запрещен договором либо в законодательном порядке.
(По тексту ГК РФ, ст. 411).
Рассмотрим пример. Пусть условно организация A должна B 65000 рублей, а B должна C 55000 рублей. С должна Д 75000 рублей. Д должна А 70000 рублей. Расчет взаимозачета делают по наименьшей сумме задолженности — 55000 рублей. Ее организация В должна С. По результатам сделки В полностью гасит свой долг, А С, Д будут иметь остатки задолженностей:
- А должна B (65000-55000) 10000 руб.
- С должна Д (75000-55000) 20000 руб.
- Д должна А (70000-55000) 15000 руб.
При этом если какая-либо организация R имеет претензии к одному из участников указанной сделки на определенную сумму, но не имеет задолженностей, во взаимозачет ее не включают. Расчеты она ведет с контрагентом индивидуально.
Бухгалтерский учет
Руководствуясь примером выше, рассмотрим бухгалтерские проводки, которые сделает организация В:
- Дт 62 Кт 90 – 65000, 00 руб. — выручка от реализации продукции «А».
- Дт 90 Кт 68/НДС – 9915, 00 руб. — начислен НДС на реализованную продукцию.
- Дт 20 Кт 60 – 46610,17 руб. – задолженность перед «С» без НДС.
- Дт 19 Кт 60 – 8389,83,00 руб. – НДС с суммы задолженности перед «С».
______________________________
55000,00 руб. - Дт 60 Кт 62 — 55000,00 – отражен взаимозачет с «А» и «С»
Налоговый учет
НДС
Применимы общие правила расчета и предъявления к возмещению сумм НДС, на основании НК РФ (ст. 154-1 для продавца, ст. 172-1 – для покупателя). Основанием для расчетов по НДС, как и в иных случаях, является счет-фактура.
Налог на прибыль
При применении метода начисления доходы и расходы признаются в периоде их возникновения, а выручка фиксируется вне зависимости от даты взаимозачета.
При применении кассового метода может возникнуть вопрос, как учитывать взаимозачет операции в ситуации, когда выручка как таковая отсутствует. Следует руководствоваться статьей 273-2 НК РФ, согласно которой доход может быть получен не только при поступлении денег на счет (в кассу), но и иным способом. Датой получения такого дохода и следует руководствоваться при исчислении налога на прибыль. Она определяется датой акта взаимозачета. По тем же основаниям отражается и расход в сумме, равной доходу.
УСН
Кассовый метод признания доходов и расходов при УСН также дает возможность учитывать погашение задолженностей иным способом, кроме прохождения сумм через банк или кассу (ст. 346.17-1). Взаимозачет может быть таким способом и включаться в расчеты на законном основании.
Внимание! Согласно письму ВАС №65 от РФ от 29-12-01 г. (см. п. 7 Приложения к письму), однородными можно считать обязательства, образованные на основании разных договоров, но имеющие одинаковую форму расчетов по ним, например, денежную. При этом виды и характер обязательств могут различаться.
Акт взаимозачета между тремя сторонами
Стандартная форма акта отсутствует. Целесообразно при этом включать в него ряд обязательных реквизитов:
- Наименование документа («Акт о взаимозачете между…»).
- Наименования организаций.
- Фамилии и должности ответственных лиц – представителей организаций.
- Описание каждой задолженности, ее основания (номер, дата договора, суть договора, сумма, наименования и реквизиты иных документов, подтверждающих задолженность).
- Сроки исполнения каждой задолженности.
- Основание составления акта. Описание совместного решения погасить долг взаимозачетом и обоснование его целесообразности с указанием законодательной базы (ст. 410 ГК РФ).
- Сумму взаимозачета.
- Подтверждение наступления сроков исполнения по договорам.
- Информацию о том, как погашаются оставшиеся после проведения взаимозачета суммы (как правило, используется стандартная формулировка: «Суммы обязательств, не погашенные актом, погашаются в виде и порядке, предусмотренном обязательствами»).
- Реквизиты сторон.
- Подписи ответственных лиц.
Акт может быть оспорен любой стороной либо признан нелегитимным. В этом случае соглашение теряет силу, а оставшиеся участники сделки могут составить и подписать акт на новых условиях.
Главное
- Трехсторонний взаимозачет – одна из форм расчетов между организациями.
- Условием заключения сделки является взаимная задолженность контрагентов по круговой схеме.
- Сделка заключается на сумму наименьшей задолженности. Организация, которая ее имела, полностью гасит свои обязательства, а другие участники будут иметь остаточную задолженность.
- Налоговый учет прибыли по кассовому методу позволяет включать такие операции в расчет по налогу.
- Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения аналогично позволяет учитывать указанные суммы в расчетах.
- Сделка оформляется актом взаиморасчетов.
- Требования, фигурирующие в акте, должны носить однородный характер.