Списание – процедура, которая проводится при истечении срока годности. Наиболее актуальна она для фирм, реализующих скоропортящуюся продукцию. Списание выполняется в соответствии с определенным порядком. Ему нужно обязательно следовать.
Нормативное обоснование
Статья 472 ГК РФ содержит прямой запрет на реализацию просрочки. Нельзя также продавать товар, срок годности которого подходит к концу. Продукция должна реализовываться с тем расчетом, чтобы покупатель успел ее употребить.
Второй важный нормативный документ – ФЗ №2300-1 «О защите потребительских прав» от 7 февраля 1992 года. В статье 5 этого ФЗ прописан перечень продукции, на которую должен устанавливаться срок годности. В частности, это следующие изделия:
- Продукты питания.
- Медикаменты.
- Косметические средства.
- Парфюмерия.
- Бытовая химия.
Если на изделиях из рассматриваемого перечня не прописан срок годности, продавать их нельзя. Что делать с такими изделиями? Существует два варианта:
- Возврат поставщику.
- Уничтожение.
Уничтожение осуществляется по решению органа госнадзора. Уничтожать по решению компании можно следующие группы изделий:
- Испорченная пища, которая может быть опасна в употреблении.
- Продукция, происхождение которой неизвестно.
Во всех остальных случаях требуется экспертное заключение. Рассмотрим особенности списания каждой категории в отдельном порядке.
Продукты питания
Для каждого наименования товара есть свой срок годности. Предполагается, что на протяжении этого срока товар сохранит свои характеристики. После утраты этих характеристик продукцию продавать нельзя.
Что делать фирме, если срок годности истек? Нужно сформировать акт о списании товара. В нем указывается основная информация: название продукции с истекшим сроком годности, количество изделий. На основании этого акта продукция изымается из торговых складов.
Материалы
В статье 11 ФЗ №89 указано, что фирмы обязаны утвердить нормативы образования отходов и порядок их инвентаризации. Компании, деятельность которых связана с образованием отходов, имеют следующие обязательства:
- Соблюдение экологических норм.
- Формирование нормативов и лимитов отходов.
- Внедрение технологий, снижающих образование отходов.
- Мониторинг экологического состояния среды.
- Своевременную ликвидацию просроченных материалов.
Списание просрочки – это необходимая мера безопасности. Нужна для предупреждения опасности для людей/окружающей среды.
Противогазы
Противогазы относятся к категории «Гражданская оборона». Списывать их нужно на основании акта технического состояния. Списываются те противогазы, которыми нельзя больше пользоваться в связи с состоянием (изношенность, дефекты). Степень удовлетворительности состояния оценивается комиссией. На нее возлагаются следующие функции:
- Осмотр изделий.
- Проверка документации к противогазам.
- Установление степени изношенности.
- Определение продолжительности эксплуатации.
По итогам проверки оформляется акт технического состояния. К нему прилагается подтверждение от комиссии о том, что противогазы больше нельзя эксплуатировать.
Медикаменты
Компания должна назначить сотрудника, который будет нести ответственность за списание медикаментов. На него возлагаются следующие функции:
- Проверки срока годности (раз в 3 месяца).
- Формирование документов на медикаменты с истекающим сроком.
- Изъятие из продажи медикаментов с истекшим сроком.
Заведующий учреждения должен сформировать комиссию, которая подтвердит наличие просроченных лекарств. По итогам работы комиссии составляется опись-акт. Этот акт утверждается. И только после утверждения предоставляется разрешение на списание медикаментов. Уничтожаются они в присутствии комиссии.
Первичная документация по просрочке
Последовательность мероприятий по списанию определяется самой фирмой. Нужно внести все необходимые нормы в локальные акты. В частности, в локальные акты следует внести эту информацию:
- Порядок обнаружения и изъятия из реализации просрочки.
- Порядок отправки просрочки на утилизацию.
- Документы.
Обнаружение просрочки подтверждается актами. В них указываются эти сведения:
- Название продукции (определяется на основании учетной номенклатуры).
- Количество просрочки.
- Место, где хранилась просрочка.
Первичка составляется по определенным формам. ТОРГ-15 подходит для подтверждения факта порчи. ТОРГ-16 подходит для подтверждения изъятия материалов из оборота.
ВНИМАНИЕ! Фирма может самостоятельно разработать бланки. При этом она должна следовать требованиям, прописанным в статье 9 ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года.
ВАЖНО! Утилизация и уничтожение – это разные мероприятия. Утилизация не всегда обозначает уничтожение. Иногда после нее изделие можно использовать. И уничтожение, и утилизация осуществляются на основании заключения экспертизы и приказа руководителя.
Проводки
Списание может осуществляться по двум направлениям. Проводки будут различаться в зависимости от выбранного варианта:
- Счета 90 и 91. Утилизация.
- Счет 94. Уничтожение.
Типовые проводки, нужные при списании материалов:
- ДТ91 КТ76. Проведение экспертизы, на основании которой будет проводиться списание.
- ДТ19 КТ76. НДС с оплаты услуг по экспертизе.
- ДТ91 КТ41. Стоимость образцов, которые участвовали в экспертизе.
- ДТ91 КТ94. Списание себестоимости уничтоженной продукции.
- ДТ91 КТ76. Учет трат на услуги сторонней фирмы, специализирующейся на уничтожении материалов.
- ДТ62 КТ90. Выручка от продажи списанной продукции.
- ДТ90 КТ68. НДС с продажи товаров.
Рассмотрим все бухгалтерские проводки последовательно:
- ДТ41 КТ41. Учет некачественных материалов.
- ДТ91 КТ41. Направление продукции на экспертизу.
- ДТ91 КТ76. Фиксация в отчетности трат на экспертизу.
- ДТ19 КТ76. Фиксация в документах НДС за исследование.
- ДТ68 КТ19. Вычет налогового сбора.
- ДТ94 КТ41. Списание материалов, предназначающихся для уничтожения.
- ДТ91 КТ94. Учет убытков от порчи материалов.
Если материал утилизируется, вносятся эти проводки:
- ДТ62 КТ90. Выручка от продажи испорченных материалов.
- ДТ90 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ90 КТ41. Списание себестоимости материалов.
Что подразумевается под реализацией изделий после их списания? Как уже упоминалось, утилизация не всегда обозначает уничтожение. К примеру, истек срок годности какого-либо продукта. Он может быть отправлен, к примеру, в приют для животных, на ферму.
Налоговый учет
В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что прочие траты на производство/реализацию входят в состав расходов, являющихся базой для исчисления налога на прибыль. Такие расходы должны быть экономически обоснованными (статья 252, 265 НК РФ).
Утилизация и уничтожение – это обязанность фирмы, в процессе деятельности которой образуется просрочка. А потому соответствующие расходы могут снижать базу по налогу на прибыль. Соответствующая позиция содержится в письмах Минфина. К примеру, она есть в письме №03-03-06/1/30409 от 26 мая 2016 года.
То есть бухгалтер может воспользоваться вычетом по НДС, связанному с услугами по экспертизе/утилизации.
ВАЖНО! Учет трат по списанным материалам выполняется только тогда, когда вся процедура по списанию была правильно оформлена. Документируется каждый этап. На основании первички выполняются записи в бухучете.