Большинство организаций для получения конкурентного преимущества и сбыта предлагают скидки. Их нужно правильно учитывать. Скидка представляет собой сумму уменьшения продажной стоимости продукции при исполнении каких-либо условий. К примеру, условием может быть покупка некого объема товаров или покупка на заданную сумму.
Бухучет скидки у продавца
Компании могут сами устанавливать стоимость своего товара. Скидка не будет относиться к расходам. Она представляет собой снижение стоимости, ранее указанной продавцом. Стоимость продукции с учетом скидок – это и есть стоимость, прописанная в соглашении о купле-продаже. Скидки нужно принимать во внимание при обложении налогами. Относятся они на снижение дохода.
Скидки предоставляются на основании локальной распорядительной бумаги. Размер выручки устанавливается с учетом всех выданных скидок, зафиксированных в договоре. Основание – пункт 6.5 ПБУ 9/99. При установлении рыночной стоимости нужно принимать во внимание надбавки/скидки.
В статье 40 НК РФ указано, что иногда стоимость сделки может проверяться налоговой. В частности, это процедура осуществляется при наличии этих обстоятельств:
- В сделке участвуют взаимозависимые лица.
- Стоимость с учетом скидки отклоняется от рыночной стоимость на 20% и более процентов.
Если налоговая установит факт правонарушения, она может доначислить налоги.
Рыночная стоимость определяется с учетом скидок, которые возникли на следующих основаниях:
- Колебания спроса, возникшие по иным причинам.
- Продукция утратила свое качество или характеристики.
- Истечение срока годности/продажи.
- Есть соответствующая маркетинговая политика, есть потребность продвинуть на рынок новую продукцию.
Этот перечень оснований содержится в пункте 3 статьи 40 НК РФ. Но он не является исчерпывающим.
Скидки при покупке продукции в заданном объеме или на заданную сумму
Рассмотрим различия между двумя видами скидок:
- Скидка, предоставляемая при покупке определенного объема продукции. Обычно выдается при приобретении одного и того же товара.
- Скидка, предоставляемая при покупке продукции на заданную сумму. Обычно выдается при приобретении товара с разными наименованиями.
Рассмотренные виды скидок нужны для увеличения рынка сбыта, повышения прибыли за счет ускорения оборота. Оба вида скидок фиксируются в бухучете в момент предоставления. Почему нельзя отразить скидку раньше? До даты предоставления неизвестно, воспользуется клиент льготой. До того момента, как покупателю будет дана льгота, товар фиксируется в бухучете по его стандартной цене. Рассмотрим нюансы учета, зависимые от обстоятельств предоставления скидки.
Скидка выдается в дату покупки продукции
Скидка может выдаваться безо всяких отсрочек. Происходит это тогда, когда клиент приобретает товар в нужном объеме или на нужную сумму. В подобной ситуации не нужно фиксировать предоставление скидки в бухучете. Достаточно просто отразить продажу по стоимости уже с учетом скидки.
Факт наличия скидки фиксируется в бухучете только тогда, когда проданная продукция фигурирует в учете по своей продажной стоимости. Для учета используется метод сторнирования. Нужна запись ДТ41 КТ42. Следующие записи нужны для фиксации продажи продукции на основании стоимости фактичной реализации.
Потребность в использовании сторно вызвана тем, что метод учета продукции по продажной стоимости предполагает тождественность цены продукции, занесенной на счет 41, реальной стоимости при продаже. Если никаких корректировок при фактическом предоставлении скидки не внесено, сумма наценки будет завышена.
ВАЖНО! Если фирма ведет учет по покупной цене, счет 42 не задействован, скидка, данная в момент приобретения, не фиксируется в бухучете.
Используемые проводки
Используется этот комплекс проводок:
- ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
- ДТ41 КТ42. Начисление наценки на купленный товар.
- ДТ60 КТ51. Перевод оплаты поставщику.
- ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
- ДТ50 КТ46. Фиксация выручки от реализации продукции с учетом скидки.
- ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
- ДТ46 КТ42. Сумма скидки, зафиксированная методом красное сторно.
- ДТ46 КТ42. Фиксация наценки.
- ДТ46 КТ80. Установление финансовых итогов от продажи продукции со льготой.
К СВЕДЕНИЮ! Крупные торговые субъекты часто внедряют в свою деятельность систему штрих-кодирования. Они учитывают каждую единицу реализованной продукции. Учет выполняется по покупным ценам. Скидка при наличии этих обстоятельств не фиксируется.
Скидка выдается с отсрочкой
Скидка может предоставляться с отсрочкой. К примеру, выдается она при приобретении товара на 300 000 рублей в течение месяца. Не обязательно покупать продукцию на эту сумму единовременно. Главное, чтобы общий расход в течение месяца составлял больше 300 000 рублей. Продажа товаров в объеме, который не достигает объема для предоставления скидки, фиксируется в учете продавца по стоимости без учета льготы.
Скидка может предоставляться по этой схеме:
- Уменьшение стоимости товара, который будет закупаться в дальнейшем. Скидка отражается так же, как и при предоставлении льготы на дату покупки.
- Уменьшение стоимости товара, который закуплен ранее. Выполняется корректировка стоимости, зафиксированной ранее.
Корректировать нужно размер выручки и НДС с применением счета 46/90.
Используемые проводки
Проводки, используемые при отсроченных скидках:
- ДТ41 КТ60. Оприходование продукции от поставщика.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
- ДТ60 КТ51. Перечисление денег поставщику.
- ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС после перевода денег поставщику.
- ДТ46 КТ68. Начисление НДС с оборота по проданной продукции.
- ДТ46 КТ80. Определение финансовых итогов от продажи продукции без скидки.
- ДТ62 КТ46. Выручка от реализации второй партии продукции с учетом скидки (предполагается, что при покупке второй партии покупатель выполнит условие для выдачи льготы).
Проводки будут несколько отличаться в зависимости от того, совпадает ли предоставление скидки с периодом начальной реализации.
Скидка за своевременную оплату
Скидка за быструю оплату обычно практикуется в оптовых фирмах. Нужна она для сокращения длительности беспроцентного кредита. Льгота мотивирует покупателя оплачивать товар без задержек.
Продажа товара отражается в бухучете продавца на дату отгрузки без учета скидки. Льгота фиксируется путем сторно по ДТ и КТ по мере перевода денег покупателю.
Допустим учет по стоимости со льготой в период действия этой льготы. По истечении срока действия размер задолженности повышается на объем неполученной льготы. В дату завершения срока продавцу нужно доначислять выручку и налог. Однако эта схема имеет свои риски. В частности, покупатель может не воспользоваться льготой, а размер выручки уже будет уменьшен. Формируется недоплата налогов.
Используемые проводки
Используются эти проводки:
- ДТ62 КТ46. Выручка от реализации продукции без учета льготы.
- ДТ46 КТ68. НДС с оборота по проданной продукции.
- ДТ51 КТ62. Выручка пришла на р/с учетом скидки.
- ДТ62 КТ46. Зафиксирована скидка по ранее реализованной партии. Использован метод красное сторно.
- ДТ46 КТ68. Корректировка НДС с учетом льготы через красное сторно.
К СВЕДЕНИЮ! Красное сторно – это корректировочная запись со знаком минус, которая имеет красный цвет.
Бухучет у покупателя
Купленная продукция считается МПЗ и учитывается в структуре реальных трат на покупку. Из расходов при этом вычитается НДС. Фактическая себестоимость МПЗ не меняется в большинстве случаев кроме исключений, оговоренных в ПБУ 5/98.
Существует начальная стоимость ценностей. Но она постоянно отклоняется. В том числе из-за скидок. Отклонения эти учитываются на счетах 15 и 16. Какой именно счет будет использоваться, нужно отразить в учетной политике фирмы. В учетной политике нужно отразить последовательность списания отклонений, зафиксированных на счете 16.
Используемые проводки
Покупатель использует эти проводки:
- ДТ15 КТ60. Долг за первую партию продукции.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной продукции.
- ДТ41 КТ51. Оприходование продукции по учетной стоимости.
- ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету по купленной продукции после оплаты.
- ДТ15 КТ16. Сумма скидки по второй партии продукции без учета НДС.
Отклонения, зафиксированные на счете 16, списываются в счет учета трат. Списание должно соответствовать учетной политике.