Благоустройство территории – это не только право, но и обязанность учреждения. Процесс предполагает сопутствующие расходы. Их нужно правильно учитывать. Нюансы учета зависят от того, что именно проводится в рамках процедуры благоустройства.
Направления расходования
Что именно понимается под благоустройством? Это совокупность мероприятий по освещению, озеленению, возведению новых объектов. Рассмотрим базовые направления благоустройства:
- Подготовка территории, обеспечение ее сохранности.
- Посадка растений.
- Установка ограждений.
- Сооружение малых объектов.
- Установка спортивного оборудования.
- Установка освещения.
- Монтаж рекламных и информационных стендов.
- Сооружение некапитальных объектов.
- Улучшение наружного вида имеющихся зданий.
- Создание пешеходных переходов и проездов для транспорта.
Приведем популярные работы: асфальтирование, обустройство газонов и клумб, установка скамеек и фонарей, укладка плитки. Точный перечень работ, входящих в благоустройство территории, в законе не оговорен.
Расходы по этим направлениям работ считаются расходами по благоустройству территории. По мнению Минфина (письма №03-03-06/1/35, №03-03-06/1/443 от 7 июля 2009 года), соответствующими тратами при определении налога на прибыль считаются расходы на традиционное благоустройство. То есть это усилия, направленные на организацию удобства на территории фирмы. Рассматриваемые траты не связаны с извлечением прибыли.
Учет трат на возведение объектов
Под объектами могут пониматься ограждения, скамьи, фонтаны, фонари. Рассмотрим виды объектов и их коды по ОКОФ:
- Тротуарная плитка – 120001090.
- Металлические ограждения – 123697050.
- Прочие ограждения – 124540000.
- Фонтаны – 120001090.
- Скамейки – 163612560.
В пункте 38 Инструкции №157н указано, что объекты с любой стоимостью будут приниматься к учету в составе основных средств (ОС) при выполнении этих условий:
- Срок полезной эксплуатации составляет более года.
- Эксплуатация на основании оперативного руководства.
- Участие в исполнении услуг, функций, обеспечении нужд руководства.
Расходы на создание объектов, соответствующих приведенным условиям, помещаются на эти счета:
- 010611310 – для бюджетных субъектов.
- 010611000 – для автономных субъектов.
Объекты помещаются на счета по их первоначальной стоимости. Для учета используются эти проводки:
- ДТ2 106 11 310 КТ2 302 31 730. Вклады в возведение объекта, относящегося к ОС.
- ДТ2 101 13 310 КТ2 106 11 310. Принятие объекта к бухучету.
- ДТ2 302 31 830 КТ2 201 11 610. Подрядчику переведены деньги за сооружение объекта.
- ДТ2 109 80 271 КТ2 104 13 410. Учет стоимости в накладных тратах.
Основными первичными документами будут договор с поставщиком и квитанции.
Финансирование деятельности по благоустройству
Благоустройство территории может выполняться за счет средств бюджета, собственных денег компании, субсидий, целевого финансирования. Размер субсидии, а также ее получатели определяются на базе этих документов:
- Заявки, в которых есть информация о наличии у субъекта проектно-сметных бумаг.
- Копии документов, подтверждающих права собственности на благоустраиваемую территорию.
- Данные об уже исполненных работах, выполняемых на основании договора.
Рассмотрим конкретные мероприятия и статьи расходов КОСГУ по ним:
- Статья 225. Уборка территории, уход за многолетними растениями.
- Статья 226. Оформление сметных бумаг по благоустройству, монтаж и возведение.
- Статья 310. Возведение и реконструкция объектов, покупка новых (ограждения, скамейки).
- Статья 340. Покупка сырья и инструментов для благоустройства, покупка посадочного сырья для насаждений, перчаток и прочих расходных материалов.
Соответствующий порядок использования классификации установлен Приказом Минфина №65н от 1 июля 2013 года.
Бухучет отдельных работ
Обустройство дорог регулируется Письмом Минфина №02-06-10/39403 от 23 сентября 2013 года. В пункте 45 Инструкции №157н инвентарные объекты ОС учитываются на базе положений Классификатора фондов ОК 013-94, установленного Постановлением Госстандарта №359 от 26 декабря 1994 года. В этом Классификаторе указано, что асфальтирование и обустройство дорог будет учитываться в составе ОС. Они могут учитываться в составе прочих конструкций, не входящих в другие группы (код 12 0001090). То есть объекты благоустройства (в том числе дороги) будут учитываться в структуре ОС на счете 0 101 03 000.
Если дороги и площадки отличаются аналогичным назначением и сроком полезной эксплуатации, требуется учитывать их как группу объектов. Данные по каждому сооружению фиксируются в инвентарной карточке ОС. Однако специалисты рекомендуют учитывать площадки с самостоятельным назначением (к примеру, парковки) отдельно.
ВНИМАНИЕ! Все нюансы бухучета нужно прописать в актах организации.
Используемые проводки
При финансировании благоустройства территории применяются эти проводки:
- ДТ5 201 11 510 КТ5 205 81 660. Поступление субсидии.
- ДТ5 302 31 830 КТ5 201 11 610. Окончательный расчет после исполнения всех работ.
- ДТ4 101 13 310 КТ4 106 11 310. Принятие объекта в состав ОС.
- ДТ5 205 81 560 КТ5 401 10 180. Начисление дохода от переведенной субсидии или финансирования.
Если объект уже имеется и асфальтирование выполняется для улучшения эксплуатационных качеств, расходы помещаются на подстатью 225.
Озеленение
В ОКОФ указано, что насаждения принадлежат к ОС. При такой форме благоустройства используются эти проводки:
- ДТ2 105 36 000 КТ2 201 11 000. Покупка саженцев многолетних посадок.
- ДТ2 105 36 000 КТ2 201 11 000. Покупка рассады однолетних посадок.
- ДТ2 109 80 272 КТ2 105 36 000. Списание стоимости однолетних насаждений.
Первичными документами будут являться чеки и квитанции.
Особенности налогообложения
Траты на благоустройство нельзя включать в базу по налогу на прибыль. Эти траты также не связаны с производственными зданиями, коммерческой деятельностью. Подъездные пути, нужные для обеспечения коммерческой деятельности, будут амортизироваться на основании пункта 1 статьи 256 НК РФ. Однако амортизируемым имуществом не будут считаться объекты, которые возводились с привлечением субсидий или финансирования из средств бюджета.
Организация сетей наружного освещения не будет относиться к перечню, оговоренному в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Следовательно, на них может начисляться амортизация.
Ливневая канализация нужна для обеспечения эксплуатации основной постройки. То есть расходы на ее создание отвечают положениям 252 НК РФ, поэтому канализация является амортизируемым имуществом.
Учреждение должно учитывать траты на благоустройство. Учет расходов в целях налогообложения осуществляется тогда, когда они связаны с деятельностью организации. Фирма должна подтвердить все траты документами, а также обосновать их на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ.
К СВЕДЕНИЮ! Амортизация на объекты, возведенные в рамках благоустройства территории, будет начисляться в стандартном порядке.
Учет некапитальных трат
Некапитальные расходы – это траты, не связанные с непосредственными нуждами. То есть это благоустройство, выполняемое с эстетическими целями. Проводки будут такими:
- ДТ91.2 КТ60. Акт сдачи-приемки исполненных работ.
- ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
- ДТ91.2 КТ19. Списание НДС.
- ДТ60 КТ51. Оплата услуг сторонних компаний.
Траты не будут признаваться в целях налогообложения, так как они не связаны с деятельностью фирмы напрямую.